Переход права собственности на товар договор поставки

Автор: | 30.07.2019

Момент перехода права собственности по договору поставки

Подскажите пожалуйста, в какой момент переходит право собственности к Покупателю в случае, если поставка осуществляется силами транспортной компании , при этом в договоре закреплено, что риск случайной гибели переходит к покупателю с момента передачи товара транспортной компании, а приемка товара осуществвляется на складе покупателя

19 Апреля 2017, 13:58 Алия, г. Москва

Ответы юристов (4)

Согласно статье 224 ГК РФ, передачей вещи признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, относительно которых продавец не принял на себя обязательства по доставке.
Право собственности перешло с момента передачи товара транспортной компании.

Уточнение клиента

А как быть в случае, если при приеме товара на складе покупателя обнаружатся недостатки и не будут подписано товарно-сопроводительные документы?

19 Апреля 2017, 14:14

Есть вопрос к юристу?

Алия, добрый день!

Согласно ст. 223 ГК РФ

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно ст. 458 ГК РФ

1. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, право собственности на товар возникает у покупателя в момент сдачи товара транспортной компании. Место приемки товара никак не отменяет этого обстоятельства, если договором прямо не предусмотрено, что право собственности переходит к Покупателю в момент приемки товара в месте доставки.

«А как быть в случае, если при приеме товара на складе покупателя обнаружатся недостатки и не будут подписано товарно-сопроводительные документы?»
В таком случае претензии к перевозчику. А поскольку товар передан не надлежащим образом, то можно и требовать расторжения договора с продавцом.

Товаро-сопроводительные документы не могут быть не подписаны поскольку, во-первых, Покупатель обязан принять товар (ст. 484 ГК РФ), а, во-вторых, для того, чтобы предъявить в последующем Продавцу или перевозчику требования, связанные с передачей или доставкой некачественного товара, необходимо подписать товаро-сопроводительные документы, в которых при приемке делаются отметки об обнаруженных недостатках.

Далее, в зависимости от недостатков, которые были обнаружены:

если они возникли по вине перевозчика, то покупатель, который уже является собственником товара и на него перешли все риски, связанные с повреждение товара, предъявляет требования к перевозчику;

если недостатки возникли по вине продавца, то согласно ст. 475 ГК РФ

1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
3. Требования об устранении недостатков или о замене товара, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.
4. В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект (статья 479), покупатель вправе осуществить в отношении этой части товаров права, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются, если настоящим Кодексом или другим законом не установлено иное.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Переход права собственности по оплате, а налоги…

Согласно статье 491 Гражданского кодекса договор купли-продажи может предусматривать сохранение за продавцом прав собственности на товар вплоть до момента его оплаты покупателем или наступления других обстоятельств, оговоренных в соглашении. В этом случае за поставщиком остается право потребовать возврата продукции, если деньги не поступят на его счет в установленный срок или заказчик не выполнит иные условия, с которыми связан переход к нему прав собственности. Более того, по общему правилу до этого момента покупатель не может отчуждать товар или иным образом им распоряжаться. Иными словами, исключены как продажа им продукции, так и использование ее в производстве. При этом к отдельным видам договора купли-продажи относится и договор поставки (п. 5 ст. 454 ГК).

Рассматриваемые условия сделки могут, в частности, применяться в целях снижения риска при первом контакте с покупателем, еще не проверенным практикой и не вызывающим доверия. Однако помимо этого у договора с отложенным моментом перехода права собственности есть все задатки, чтобы стать неплохим инструментом налогового планирования. Ведь и объект налогообложения НДС, и признание выручки в доходах по налогу на прибыль напрямую связаны с моментом перехода прав собственности на товар. И если таковой откладывается до следующего налогового периода, несмотря на то, что отгрузка уже произведена, то переносится и необходимость уплаты налогов. Однако на практике воспользоваться налоговым «потенциалом» сделок с особым порядком перехода права собственности весьма проблематично.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции по реализации. При этом исходя из положений статьи 39 Кодекса очевидно, что реализация имеет место только тогда, когда происходит передача прав собственности. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что вплоть до оплаты товара покупателем (выполнения иных условий договора) объекта обложения НДС нет. Следовательно, начислять налог к уплате в бюджет нет никаких оснований, но… Чиновники выступают категорически против подобного подхода.
В письме от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379 специалисты финансового ведомства указали, что начисление НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором товар был отгружен, вне зависимости от момента перехода права собственности. Представители Минфина ссылаются на тот факт, что база по налогу на добавленную стоимость определяется именно на день отгрузки товаров, в том числе до их оплаты.
Определение термина «отгрузка» Налоговый кодекс, к сожалению не содержит. Однако очевидно, что он не тождествен реализации – речь идет о фактических действиях по передаче товара, то есть необязательно с переходом прав собственности. В частности, чиновники определяют дату отгрузки как дату, на которую приходится составление первого по времени первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (письма Минфина от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110, от 11 мая 2006 г. № 03-04-11/88, ФНС от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/[email protected]). Именно в течение 5 дней с этой даты, по их мнению, продавец должен выставить счет-фактуру. При этом и финансисты, и налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Тем самым складывается абсурдная ситуация: объекта обложения НДС нет, поскольку переход права собственности еще не состоялся, а обязанность по начислению налога – есть, поскольку налицо факт отгрузки товаров. Однако при всем том рассчитывать на поддержку судей в данном случае особенно не приходится.
В арбитражной практике, безусловно, присутствуют решения, когда судьи посчитали правомерным определение момента отгрузки по дате реализации, то есть перехода права собственности, в связи с чем оправдали и начисление НДС в более позднем периоде (постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-С3). Однако в большинстве случаев арбитры разделяют точку зрения инспекторов (постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2006 г. № КА-А40/4678-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2006 г. № Ф04-3145/2006(23052-А03-31), ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2005 г. № Ф03-А24/05-2/4213).

Есть и еще один момент, на который стоит обратить внимание. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса вычет по НДС производится после принятия на учет приобретенных товаров, то есть после фактического оприходования имущества. На это обращает внимание Минфин, в частности, в письме от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Однако из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2010 г. № А27-13864/2009 следует, что вычет можно заявить и раньше. По мнению судей, если в договоре не введено особых условий перехода права собственности. Тогда действуют общие нормы, предусмотренные статьями 223 и 224 Гражданского кодекса. В соответствии с ними покупатель становится собственником после того, как поставщик передаст имущество. В том числе передаст его транспортной организации, действующей по заданию покупателя. Последний должен сразу учесть имущество на своем балансе.

Что касается налога на прибыль, то, на первый взгляд, здесь все намного проще, нежели с НДС. Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса выручка от реализации товаров для целей налогообложения признается на дату перехода права собственности (ст. 39 НК). И никакая отгрузка спутать карты уже не может. Таким образом, если право собственности к покупателю на товар до оплаты не переходит, то до этого момента налог на прибыль не уплачивается. Признают это и сами налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 20-12/102011). И тем не менее ревизоры все равно уделяют повышенное внимание сделкам с отложенным моментом перехода права собственности. Опасность в данном случае состоит в том, что при определенных обстоятельствах они могут переквалифицировать сделку в обычный договор купли-продажи, а при таком раскладе доход должен быть признан поставщиком в тот период, когда товар был отгружен, а заказчику выставлены расчетные документы (Информационное письмо Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98, письмо Минфина от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).
Так, при проверках инспекторы смотрят, реально ли был отложен переход права собственности. Напомним, что в этом случае покупатель не имеет права распоряжаться неоплаченным товаром (т. е. продавать, использовать в производстве и т. п.). Он обязан учесть полученные ценности за балансом в оценке, согласованной с их собственником. Продавец же при этом должен контролировать использование товара покупателем. Так, целесообразней соответствующую продукцию индивидуализировать и хранить у заказчика отдельно.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 переход права собственности на товар является одним из условий, необходимых для признания выручки. Проще говоря, до этого момента отражать ее по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» оснований нет. В то же время оставить товар «висеть» на одноименном 41-м счете также нельзя, поскольку он уже отгружен. На этот случай Планом счетов предусмотрен специальный счет 45 «Товары отгруженные». Определиться необходимо и со счетом для начисляемого НДС. В обычной ситуации используется проводка по дебету счета 90 и кредиту счета 68. Однако в данном случае она неприменима, поскольку выручки еще нет, соответственно нельзя отразить и расходы по этой операции. На практике при этом возможны различные варианты: воспользоваться все тем же счетом 45 или же открыть специальный субсчет «Расчеты по НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ООО «Апостроф» в ноябре 2010 г. отгрузило покупателю партию товара на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 200 000 руб.
Деньги от покупателя поступили 25 декабря 2010 г. По условиям договора поставки права собственности на товар переходят к покупателю только после его оплаты. Бухгалтер общества сделает следующие проводки:
В ноябре 2010 г.:
Дебет 45 Кредит 41
– 200 000 руб. – отгружены товары покупателю;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
– 36 000 руб. – начислен НДС по отгруженным товарам.
В декабре 2010 г.:
Дебет 51 Кредит 62
– 236 000 руб. – поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90
– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – списан уплаченный НДС;
Дебет 90 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость проданной партии товара.

Материалы предоставлены редакцией журнала «Консультант»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Переход права собственности на товар договор поставки

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Сборник типовых договоров ›
  • Типовые договоры ›
  • ДОГОВОР ПОСТАВКИ (С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ)

ДОГОВОР ПОСТАВКИ (С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ)

(С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ)

г. _______________ «___» __________ 200__ г.

в дальнейшем «Поставщик», в лице ____________________________,

действующего на основании ________________________________,

с одной стороны, и _______________________________________,

именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице ____________________ _________________________________________, действующего

на основании __________________________, с другой стороны, далее

именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель принимать и оплачивать ____________ (далее – Товар) в соответствии с заявками Покупателя.

2. Согласование условий поставки

2.1. Заявка Покупателя направляется Поставщику не менее чем за ________ дней до даты предполагаемой поставки Товара.

2.2. В заявке Покупателя должны содержаться следующие обязательные реквизиты: количество, ассортимент Товара, а также сроки поставки Товара.

2.3. Поставщик не позднее ________ дней с даты получения заявки от Покупателя подтверждает поставку Товара. Подтверждение Поставщика должно содержать количество поставляемого Товара, ассортимент, цену и сроки поставки Товара.

2.4. В случае согласия Покупателя с условиями поставки Товара, содержащимися в подтверждении Поставщика, Покупатель не позднее _________ дней с момента получения подтверждения Поставщика уведомляет Поставщика о согласии с условиями поставки Товара Поставщиком.

3. Обязанности Сторон

3.1. Поставщик обязуется:

3.1.1. Своевременно поставлять Товар на условиях, согласованных Сторонами в заявке.

3.1.2. Поставить Товар в количестве и ассортименте, указанном в согласованной Сторонами заявке.

3.1.3. Поставить Покупателю Товар, упакованный таким образом, чтобы исключить его повреждение и/или уничтожение.

3.2. Покупатель обязуется:

3.2.1. Осмотреть и принять Товар. Приемка Товара осуществляется по акту сдачи-приемки Товара.

3.2.2. Своевременно производить оплату Товара.

4. Сроки и порядок поставки

4.1. Товар поставляется в сроки, согласованные Поставщиком и Покупателем в порядке, предусмотренном настоящим Договором.

Поставщик имеет право досрочной поставки Товара, предварительно уведомив Покупателя за ______ дней до предполагаемой даты поставки Товара.

4.2. Доставка Товара производится силами и транспортом Поставщика по адресу: ______________________________________________.

4.3. Доставка Товара по настоящему Договору может осуществляться отдельными партиями.

4.4. Факт поставки Товара удостоверяется актом сдачи-приемки Товара, подписанным уполномоченными представителями обеих Сторон при приемке Товара Покупателем.

5. Качество товара. Гарантии Поставщика

5.1. Качество Товара должно соответствовать следующим требованиям: _______________________________, а также требованиям, согласованным Сторонами при согласовании условий каждой партии поставки Товара.

5.2. Покупатель, принявший Товар без проверки, лишается права ссылаться на недостатки Товара, которые могли быть установлены при обычном способе его приемки (явные недостатки).

5.3. Покупатель, обнаруживший после приемки Товара по акту сдачи-приемки Товара недостатки, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), обязан известить об этом Поставщика в течение __________________ со дня обнаружения таких недостатков.

5.4. В случае, когда Товар поставлен с недостатками, которые делают его не пригодным для обычного использования, Покупатель вправе по своему выбору потребовать от Поставщика:

– замены соответствующей части Товара в разумный срок;

– соразмерного уменьшения установленной цены на часть Товара с недостатками.

6. Цена товара и порядок расчетов

6.1. Цена каждой партии Товара устанавливается Поставщиком в соответствии с __________________ Поставщика, действующим на дату получения заявки от Покупателя.

6.2. Расчеты между Сторонами за каждую партию Товара производятся путем перечисления денежных средств с расчетного счета Покупателя на расчетный счет Поставщика либо наличными средствами не позднее ________ дней с момента получения Покупателем партии Товара.

7. Переход права собственности на товар

7.1. Право собственности на Товар (партию Товара) переходит от Поставщика к Покупателю в момент оплаты Покупателем Товара (партии Товара).

При этом Покупатель имеет право распоряжаться Товаром и несет риск случайного его повреждения с момента подписания акта сдачи-приемки.

8. Ответственность Сторон

8.1. За неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

9. Обстоятельства непреодолимой силы

9.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в случае действия обстоятельств непреодолимой силы, а также иных обстоятельств, которые независимы от воли Сторон, не могли быть ими предвидены в момент заключения Договора и предотвращены разумными средствами при их наступлении.

9.2. К обстоятельствам, указанным в п. 9.1 Договора, относятся: война и военные действия, восстание, эпидемии, землетрясения, наводнения, акты органов власти, непосредственно затрагивающие предмет настоящего Договора, и иные события, которые компетентный арбитражный суд признает и объявит случаями непреодолимой силы.

9.3. Сторона, подвергшаяся действию таких обстоятельств, обязана в письменном виде в _______срок уведомить другую Сторону о возникновении и возможной продолжительности этих обстоятельств. Если Сторона не сообщит о наступлении соответствующего обстоятельства, она лишается права ссылаться на него, разве что само такое обстоятельство препятствовало отправлению такого сообщения.

10. Заключительные положения

10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до _______________________.

10.2. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Договора или в связи с ним, будут решаться Сторонами путем переговоров. В случае недостижения согласия спор передается на рассмотрение арбитражного суда _______________________________________.

10.3. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон. Под письменной формой Стороны для целей настоящего Договора понимают как составление единого документа, так и обмен письмами, телеграммами, сообщениями с использованием средств факсимильной связи, позволяющими идентифицировать отправителя и дату отправления.

10.4. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Договору становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания.

10.5. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

10.6. При изменении наименования, адреса, банковских реквизитов или реорганизации Стороны информируют друг друга в письменном виде в ________ срок.

10.7. Настоящий Договор и приложения к нему составлены в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР В ДОГОВОРЕ ПОСТАВКИ

Об особенностях перехода права собственности на товар, который означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром, пойдет в речь в данной статье.
Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.
Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.
В соответствии положениями Гражданского кодекса РФ стороны вправе согласовать:
— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;
— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты;
— переход права собственности при наступлении любых иных обстоятельств, согласованных сторонами (момент сдачи товара первому перевозчику, передача получателю и т.п.). Стороны могут прямо указать в договоре, что право собственности переходит в момент передачи товара. Таково и общее правило, установленное законом (ст. 223 ГК РФ). При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара. Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара. При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке п. 3 ст. 488 ГК РФ. Однако в судебной практике существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права — требовать оплаты или возврата. Если по условиям договора оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты (ст. 491 ГК РФ).
Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара. Однако в случае продажи, например, скоропортящегося товара или в целях оптимизации бухгалтерского учета включить право реализовать полученный товар до момента перехода к нему права собственности в интересах покупателя (ст. 491 ГК РФ), поскольку в таком случае он может правомерно продать или иным образом распорядиться товаром и поставщик не вправе будет потребовать возврата Поставщик при условии перехода права собственности в момент оплаты и (или) при наличии в договоре права требовать возврата товара в случае неоплаты защищен от неисполнения покупателем обязанности по оплате товара, поскольку он вправе на основании ч. 2 ст. 491 ГК РФ потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена Кроме того, данное условие договора не лишает поставщика права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 ГК РФ, и вместо возврата неоплаченного товара он вправе взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке. Договором могут быть предусмотрены последствия неоплаты поставленного товара, отличные от указанных в ст. 491 ГК РФ. Например, стороны могут установить ответственность покупателя в виде неустойки (штрафа, пени). Однако поставщик в этом случае может лишиться права требовать возврата неоплаченного товара и должен будет руководствоваться условиями договора. Вместе с тем, чтобы поставщику в случае неоплаты товара сохранить право потребовать и неустойку, и возврата товара, в договоре следует согласовать в качестве последствий неоплаты покупателем товара оба требования.

Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. 2 ст. 491 ГК РФ может потребовать возврата товара при его неоплате в установленный срок. При этом указанная норма не лишает поставщика права требовать возврата, если к наступлению согласованного срока товар оплачен частично. В этом случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке (ст. 489 ГК РФ) покупатель не сможет ссылаться на п. 2 ст. 489 ГК РФ, согласно которому поставщик не вправе требовать возврата товара, если уплачено более половины цены. Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. 491 ГК РФ являются специальными по отношению к нормам ст. 489 ГК РФ, поэтому требование о возврате товара на основании ст.491 ГК РФ может быть заявлено и при неполной его оплате. В отличие от п. 2 ст. 489 ГК РФ, в ч. 2 ст. 491 ГК РФ не указано, что требование поставщика о возврате товара должно быть сопряжено с его отказом от договора. Однако такое требование по существу означает, что поставщик не желает сохранять договорные отношения, исполнять свои обязательства и требовать от покупателя оплаты товара. Таким образом, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором. В силу п. 4 ст. 453 ГК РФ стороны не вправе требовать возврата того, что ими было исполнено на основании договора до момента его расторжения. Но если к этому моменту покупатель оплатил товар частично и в связи с этим право собственности по условиям договора сохранилось за продавцом, то покупатель ничего не получает взамен своего исполнения (так как товар возвращен продавцу). Поэтому уплаченная по договору сумма может рассматриваться как неосновательное обогащение поставщика. Соответственно, покупатель после расторжения договора может потребовать вернуть исполненное на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). Однако поставщик может избежать возврата уплаченной суммы как неосновательного обогащения. Для этого в договоре нужно согласовать условие о том, что все внесенные до расторжения договора платежи являются арендной платой за пользование товаром.


1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ
— Сбор документов и их павовая оценка.
— Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее.

2. ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ
— Разработка проекта иска/отзыва на иск.
— Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию.
— Подача иска в суд. Подробнее.

3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ
— Проведение предварительного слушания.
— Оценка возражений противоположной стороны.
— Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств).
— Проведение основного слушания. Подробнее.

4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ
— Правовая оценка решения суда.
— Оценка жалобы противоположной стороны.
— Разработка проекта дела.
— Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
— Проведениеслушания дела. Подробнее.

Работа в суде апелляционной инстанции проверяется уже вынесенное решение суда первой инстанции. Стадия апелляционной инстанции очень важна, т.к. Постановление апелляционной инстанции вступает в силу немедленно и подлежит принудительному исполнению через службу судебных приставов. Апелляционная инстанция заседает в составе 3-х судей, а не одного, как в суде первой инстанции, выносит решение коллегиально; по ряду вопросов может иметь свою собственную правовую позицию. Поэтому на этом этапе очень важно хорошо подготовиться к делу и суметь отстоять уже принятое в пользу клиента положительно решение или добиться изменения отрицательного решения

6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
— Возбуждение исполнительного производства.
— Участие в исполнительных действиях.
— Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее.

Право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты

Милакова И. С., начальник отдела налогов и права департамента аудита,
«НКГ «2К Аудит-Деловые консультации»

Журнал «Учет в производстве» № 9, сентябрь 2010 г.

Предприятие может заключить с покупателем договор, по которому право собственности на продукцию переходит только после оплаты. Для организации это способ застраховаться от возможных неплатежей, ведь она вправе потребовать возврата товара, если должник своевременно не рассчитается…

Условия перехода права собственности на товар

Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности на товар переходит в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности на товар и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Право собственности может перейти к покупателю в момент полной оплаты товара, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре, или непосредственно в момент поступления продукции на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Исходя из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете назван переход права собственности на товар к покупателю. В том случае, когда по условиям договора право собственности переходит к покупателю в особом порядке, отгрузку продукции отражают на счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.

Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен, продавец имеет право потребовать его возврата.

Тогда в бухгалтерском учете записывают:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– поступила оплата продукции от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата продукции);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76
– отнесен на уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Налог на прибыль

Если организация применяет метод начисления, то выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 Налогового кодекса РФ). Получается, что, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность переносить момент признания выручки, а стало быть, и уплату налога до получения оплаты от покупателя? Однозначного ответа на этот вопрос чиновники не дают. Есть разъяснения, поддерживающие такой подход (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 20-12/102011, письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598). А есть – его опровергающие (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).

Судьи ВАС РФ считают, что организация все-таки может отсрочить момент признания налоговых доходов. Но только при соблюдении дополнительных условий. Мало предусмотреть особый переход права собственности на товар. Стороны должны обеспечить его сохранность (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

То есть покупатель обязан принять меры по индивидуализации полученного товара, иными словами, отделить его от собственного. А вот продавец должен контролировать сохранность товара и его наличие у покупателя.

В противном случае условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым. Значит, положения договора об отложенном переходе права собственности на товар в данном случае не играют роли. Поэтому продавец должен учесть выручку от реализации в доходах в том периоде, когда продукция была передана покупателю.

Так что если организация хочет учесть выручку в тот момент, когда получит от покупателя оплату, необходимо обеспечить контроль за сохранностью товара на складе покупателя.

Налог на добавленную стоимость

Отсрочка передачи права собственности на отгружаемую покупателям продукцию не отодвигает момент определения базы по налогу на добавленную стоимость. Поскольку моментом ее определения служит наиболее ранняя из двух дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Такие правила прописаны в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, переход права собственности на товар в данном случае роли не играет.

Так что организации придется начислить НДС на дату отгрузки. При этом под датой отгрузки понимается день первого по времени составления первичного документа, который оформлен на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110).

Пример. ООО «Сники» реализует продукцию. Согласно условиям договора право собственности на нее переходит только после оплаты 70 процентов ее стоимости. Отгрузка партии продукции на 118 000 руб. произошла в сентябре, оплата в размере 70 процентов стоимости – в октябре.

В ноябре покупателем погашена оставшаяся часть стоимости.

Себестоимость продукции составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Сники» данные операции будут отражены следующим образом.

В сентябре 2010 года:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– 90 000 руб. – отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет с отгруженной продукции.

В октябре 2010 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 82 600 руб. – поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию в размере 70 процентов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

В ноябре 2010 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – погашена задолженность за отгруженную продукцию (30%).

Произведен окончательный расчет.

Важно запомнить

По общему правилу право собственности на продукцию переходит с момента ее передачи продавцом. Но в договоре купли-продажи можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности.

Выручка от реализации товара признается доходом от обычных видов деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в учете, используют счет 45 «Товары отгруженные». НДС начисляют в момент физической отгрузки. ВАС РФ разрешил признавать выручку на дату перехода права собственности независимо от даты отгрузки. Но при этом до даты перехода права собственности покупатель должен учитывать продукцию продавца отдельно от собственных товаров, а поставщик – контролировать ее наличие и сохранность.