Объекты налогового правонарушения

Автор: | 14.08.2019

Портал «Юристъ» — Ваш успех в учебе и работе!

Налоговое право

Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения норм налогового законодательства.

Анализ позволяет выделить ряд групп налоговых отношений, наиболее тесно связанных по Своему содержанию. Такие группы охраняемых законом однородных, взаимосвязанных налоговых отношений рассматриваются в качестве родового (специального) объекта правонарушения.

Родовой объект правонарушения лежит в основе научной и законодательной классификации нарушений налогового законодательства. Прежде чем приступать к установлению мер ответственности за налоговые правонарушения необходимо выделить группы общественных отношений, определить признаки и социальную ценность каждой группы, установить, от каких деяний должна защищаться каждая группа. В противном случае законодательный акт окажется бессистемным, его применение будет затруднено, отдельные отношения могут не получить правовой охраны.

Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, — незаконному уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства. Можно выделить следующие группы нарушений в зависимости от объекта правонарушения:

• правонарушения против системы налогов;

• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

• правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

• правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета. составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

• правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Внутри родовых объектов правонарушений выделяются непосредственные объекты, те, против которых прямо и непосредственно направлены деяния правонарушителей.

Непосредственный объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения, обуславливает выбор взысканий.

При анализе конкретных нарушений налогового законодательства правильное определение объекта правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния.

В разных составах правонарушений может быть один объект правонарушения. Для разграничения этих правонарушений недостаточно установить признаки объекта посягательств, а необходимо уяснить содержание иных элементов состава правонарушения.

Например, обязанности по уплате налогов выступают объектом посягательств разных правонарушений. Для их разграничения необходимо установить, какие конкретные деяния привели к нарушению обязанностей по уплате налогов.

Объекты налогового правонарушения

Родовым объектом рассматриваемых правонарушений выступает налоговая система в целом — общественные отношения, складывающиеся при исполнении законодательства о налогах и сборах, осуществлении контроля за его соблюдением, обеспечении реального поступления обязательных платежей в бюджет всех уровней. По этому родовому объекту налоговые правонарушения следует отграничивать от правонарушений, посягающих на интересы государства в сфере таможенных правоотношений, связанных с взиманием трансграничных налогов и сборов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу России. К виновным в совершении указанных правонарушений лицам применяются меры ответственности, предусмотренные ст. 249—288 Таможенного кодекса РФ и иных актов, регулирующих вопросы общественного порядка и общественной безопасности, и др. [c.274]

Непосредственным объектом налогового правонарушения является конкретный, специфический вид общественных отношений в сфере налогов и сборов. Непосредственный объект определяется в каждом конкретном случае и зависит от характера совершенного правонарушения. Например, при привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплату и неполную уплату сумм налога и т.п. [c.274]

Объектом налогового правонарушения являются публично-властные общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. [c.236]

В частности, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, т.е. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и неуплата или неполная уплата сумм налога. В остальных случаях срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения. [c.182]

Критерии разграничения институтов ответственности и санкций, используемых в НК РФ, весьма расплывчаты и не всегда ясны. Так, в гл. 15 и 16 все правонарушения, предусмотренные НК РФ, рассматриваются в качестве налоговых правонарушений без выделения их из числа административных правонарушений налогового законодательства. Не дается их разграничения по характеру правонарушения, объекту посягательства, субъектам ответственности, виду применяемых санкций. [c.242]

Принятие НК Российской Федерации — важный этап установления системного и комплексного налогообложения. В отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, неоднократно корректировавшего систему налоговых правоотношений, принятие этого документа предоставило налоговым органам широкие права, что, в свою очередь, существенно лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. Нормативно закрепив в ст. 106 понятие налогового правонарушения как виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые Кодексом предусмотрена ответственность, НК в гл. 15 вместе с тем определяет общие положения об ответственности за совершение налоговых преступлений. [c.267]

Под юридическим составом налогового правонарушения понимается совокупность закрепленных в законодательстве признаков (элементов), при наличии которых противоправное деяние (действие или бездействие) признается налоговым правонарушением. Отсутствие хотя бы одного из признаков (элементов) означает отсутствие юридического состава налогового правонарушения, а следовательно, данное деяние не является основанием налоговой ответственности. Такими обязательными элементами юридического состава налогового правонарушения являются объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. [c.273]

Общим объектом всех налоговых правонарушений являются отношения, складывающиеся в сфере государственного управления, претворения в жизнь органами исполнительной власти законодательных актов, осуществление контроля за их соблюдением и исполнением. [c.273]

В п. 2 ст. 120 предусмотрено продолжаемое налоговое правонарушение, складывающееся из ряда юридически тождественных деяний, ряда допущенных организацией нарушений учета доходов и расходов и объектов налогообложения в различных налоговых периодах, охватываемых единым умыслом, и срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется с момента совершения виновным лицом последнего из правонарушений, т.е. со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено последнее правонарушение. [c.281]

Хотя законодатель в данной норме не указал, какой именно вид деятельности характеризует объективную сторону данного налогового правонарушения, однако исходя из того, что родовым объектом регулируемых правоотношений является предпринимательская деятельность, подлежащая обложению налогами в установленном законом порядке, отсюда следует понимание деятельности, связанной с получением прибыли от использования имущества (выполнения работ, оказания услуг и т.п.) не только в период просрочки, но и в будущем. Время, когда лицо осуществляло деятельность без постановки на налоговый учет, исчисляется со дня, следующего за последним днем, до которого налогоплательщик должен подать заявление о постановке на налоговый учет, до дня, когда данное налоговое правонарушение было пресечено. [c.298]

К акту выездной налоговой проверки прилагаются копии заключений экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколов опроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектом налогообложения, протоколов, составленных при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также другие материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений. [c.448]

В практике налогообложения весьма распространено необоснованное отождествление понятий объект налогообложения и налоговая база, что приводит к неправильной квалификации действий налогоплательщиков как налоговых правонарушений. [c.94]

Родовой объект правонарушения лежит в основе научной и законодательной классификации нарушений налогового законодательства. Прежде чем приступать к установлению мер ответственности за налоговые правонарушения необходимо выделить группы общественных отношений, определить признаки и социальную ценность каждой группы, установить, от каких деяний должна защищаться каждая группа. В противном случае законодательный акт окажется бессистемным, его примене- [c.416]

Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, — незаконному уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства. Можно выделить следующие группы нарушений в зависимости от объекта правонарушения [c.417]

Нарушениями налогового законодательства, образующими уклонение от уплаты налогов, являются лишь некоторые виды налоговых правонарушений, совершение которых связано с умышленной деятельностью налогоплательщиков. В качестве примера можно привести сокрытие дохода или иных объектов налогообложения. [c.582]

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 части второй Налогового кодекса РФ, которое выражено в отсутствии первичных документов, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб. [c.608]

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 [c.697]

Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Установлена более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, учитывающая формы вины налогоплательщиков, смягчающие и отягчающие обстоятельства, виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Например, нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за этот период. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (в течение одного налогового периода) взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб., при повторном нарушении — штраф 15 тыс. руб. Если эти нарушения повлекли занижение дохода, то штраф установлен в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. и т.д. [c.181]

Налоговым кодексом РФ введено понятие налоговое правонарушение , означающее виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Кодексом установлена ответственность. Мерой ответственности является налоговая санкция за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса. Так, установлена ответственность за нарушение срока постановки предприятия (организации) на учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, нарушение срока представления налоговой декларации и иных документов, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, нарушение правил составления налоговой декларации, неуплату или неполную уплату сумм налога, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, несоблюдение порядка владения, пользования-и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа. [c.650]

Конечно, не со всеми из них можно согласиться. Но в итоге налоговая реформа должна стать коллективным делом, наиболее рациональные и эффективные идеи отразятся в Налоговом кодексе, которому предстоит стать основным федеральным законодательным актом, регулирующим все проблемы налогообложения. Он призван установить принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Налоговый кодекс должен определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Перед Налоговым кодексом стоит задача разработать основные положения по определению объектов налогообложения, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, обжалованию действий должностных лиц Государственных налоговых органов. [c.310]

Отсутствие экономической концепции налогообложения, которая явилась бы результатом широкого общественного компромисса, привело к появлению многочисленных, подчас основанных на противоположных подходах проектов НК, внесенных на рассмотрение Государственной Думы. Именно с этим обстоятельством связана очевидная эклектичность Общей части НК, поскольку в ней без должной корреляции нашли отражение отдельные положения из разных проектов, не принятых в целом. В частности, это касается таких вопросов, как производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 10 НК), или вопросов налогового учета, когда в отдельных статьях НК упоминается о необходимости вести учет объектов налогообложения, доходов и расходов без определения правовых механизмов выполнения этой обязанности налогоплательщиком. [c.6]

Отдельные правонарушения, как например грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (см. пп. 1-3 ст. 120 НК), могут быть выявлены лишь в ходе выездной проверки. Более того, условием привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК ( Неуплата или неполная уплата сумм налога ), является выявление факта нарушения в ходе выездной налоговой проверки. Правонарушение, указанное в ст. 124 НК ( Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение ), может быть совершено налогоплательщиком только в связи с проведением выездной налоговой проверки. [c.274]

Основным признаком, который характеризует деяние (действие или бездействие) как налоговое правонарушение, является его налоговая противоправность, т. е. несоответствие положениям законодательства о налогах и сборах. Деяние, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, имеет объектом посягательства отношения, регулируемые этим законодательством, а именно, властные отношения по взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. [c.287]

Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Положения, предусмотренные настоящим пунктом, распространяются и на налоговых агентов. [c.291]

По общему правилу, этот срок начинает течь со дня совершения лицом налогового правонарушения. Исключение составляют правонарушения, предусмотренные ст. 120 ( Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ) и 122 ( Неуплата или неполная уплата сумм налога ) НК, в отношении которых он исчисляется со дня, следующего за последним днем налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Особенности исчисления срока давности привлечения к ответственности за совершение указанных правонарушений обусловлены особенностями, присущими этим правонарушениям. [c.303]

Так, налоговые законы, принятие которых совпало со стремительной инфляцией, не предусматривали санкций, размер которых определялся бы в твердой сумме, а устанавливали то или иное отношение суммы санкции к сумме объекта налогообложения, неуплаченного или неудержанного налога и т. п. Это позволяло в каждом отдельном случае арифметическим путем исчислить размер налоговой санкции, подлежащей взысканию и, таким образом, обусловить его тяжестью последствий налогового правонарушения. [c.306]

НК устанавливает обязанность налогоплательщика вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения, что применительно к организации означает обязанность надлежащим образом осуществлять их бухгалтерский учет. Между тем обязанность соблюдения правил осуществления бухгалтерского учета в целом не относится к числу налоговых обязанностей организации-налогоплательщика. Следовательно о налоговом правонарушении можно говорить лишь в случае, если несоблюдение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло утрату или искажение сведений, характеризующих доходы, расходы и объекты налогообложения. [c.318]

Можно отметить еще один из негативных моментов оперативного вмешательства законодателя в порядок нормативного регулирования порядка исчисления и уплаты налогов. Так в настоящее время практика введения законов в действие задним числом практически полностью пресечена Конституционным судом РФ. Однако, возможность быть подвергнутым санкциям.за нарушение налогового законодательства, совершенного до введения ответственности за него, все-таки существует. Это достаточно распространенная ситуация. Допустим, вступает в силу Федеральный закон, устанавливающий новый порядок налогообложения. Автоматически, в соответствии с Законом РФ Об основах налоговой системы в РФ , возникает ответственность за его нарушение. Новый порядок не конкретизирован и позволяет налогоплательщику воспользоваться неопределенностью формулировок закона и применить его в своих интересах (например, не включать в объект налогообложения некоторые операции). Однако, по прошествии нескольких месяцев Госналогслужба РФ издает дополнения и изменения в инструкцию по применению Федерального закона и конкретизирует его нормы таким образом, что фактически возникают новые правила, позволяющие квалифицировать действия налогоплательщика, как налоговое правонарушение. То есть, по существу вводится новое основание ответственности, но так как инструкция сама по себе новых правил не вводит, а только [c.29]

Правда, необходимо отметить, что преступлением признаются только умышленные действия налогоплательщика. Неумышленное сокрытие объекта налогообложения (в результате ошибки, заблуждения и т.д.) является налоговым правонарушением и карается наложением санкций, предусмотренных ст. 13 Закона Об основах налоговой системы (с 1 января 1999 г. — главой 16 части I Налогового кодекса РФ). [c.37]

Объективная сторона налогового правонарушения заключается в предусмотренном Налоговым кодексом противоправном общественно опасном деянии (действии или бездействии), причиняющем или создающем угрозу причинения существенного вреда объекту правонарушения. Между совершенным деянием и наступившим последствием должна существовать причинная связь. Отсутствие события налогового правонарушения исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК). [c.236]

Когда срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Такой порядок исчисления срока давности применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 НК (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) и ст. 122 Н К (неуплата или неполная уплата сумм налога. [c.242]

В п.п.1-2 ст.120 Кодекса предусмотрены штрафы за грубое нарушение организацией правил учета доходов, и расходов, и объектов налогообложения, по существу, указана совокупность подлежащих учету элементов. При этом указанное нарушение понимается как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.З ст.120 Кодекса). Здесь, по нашему мнению, определяется совокупность признаков грубого нарушения правил учета доходов, и расходов, и объектов налогообложения, при наличии которых в установленном Кодексом порядке организация может быть привлечена к ответственности за налоговое правонарушение согласно п.п.1 и 2 ст.120 Кодекса. [c.235]

Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, на которые они посягают. Как правило, все налоговые правонарушения имеют однообъектную направленность. В данном случае объектом выступает установленный порядок взимания и уплаты налогов и сборов, налоговой отчетности, налогового контроля и иные фискальные интересы со стороны государства, реализуемые посредством наделения установленного круга субъектов соответствующей компетенцией. Необходимо различать общий, родовой и непосредственный объекты посягательства. [c.273]

Рассмотрение и сравнение налоговых преступлений и налоговых правонарушений с разных ракурсов (относительно объекта и субъекта противоправного деяния, с точки зрения выделения сходств и различий объективных сторон предусмотренных законодательством составов, в частности способов совершения преступлений и правонарушений, с позиции выявления особенностей определения и специфики субъективных сторон данных нарушений) позволяет получить представление о неоднотипности правовых институтов ответственности, существующих в рамках уголовного и налогового права, об общем и о различиях составов налоговых правонарушений и налоговых преступлений. [c.17]

Производить у налогоплательщика или налогового агента выемку документов и предметов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть Достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). В Законе РФ О налоговых органах Российской Федерации (п. 7 ст. 7) говорится о праве налоговых органов изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания. [c.157]

Деяния, предусмотренные п. 1, 3 ст. 120, являются самостоятельными составами налоговых правонарушений. Различие между составами, предусмотренными п. 1 и 2 ст. 120, определяется временным фактором — продолжаемостью в совершении налогового правонарушения. Данное в ст. 120 определение грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения предполагает продолжаемость, а следовательно, как правило, многоэпизодность в совершении данного налогового правонарушения. [c.304]

Так же для признания налогового правонарушения преступлением критична и цель неотражения факта приобретения имущества — сокрытие объекта налогообложения. Если неотражение имущества имело иные цели, то мы имеем дело с налоговым (административным) правонарушением. [c.38]

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

  • никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
  • ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Элементы налогового правонарушения

Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

  • Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
  • Порядок учета налогоплательщиков.
  • Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения

Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона налогового правонарушения

Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения

Лица, совершившие правонарушение:

  • Налогоплательщик.
  • Плательщик сборов.
  • Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

(кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения).

Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.

3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

  1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
  2. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
  3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

  • привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
  • привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
  • никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
  • лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
  • лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
  • если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

Налоговая санкция

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

  • В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
  • В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).

Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога.

Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

Обстоятельства, исключающие вину

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

  • вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельсв;
  • если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
  • использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;

Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.

Лицо не может быть привлечено к отвественности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  • отсутствие события налогового правонарушения;
  • отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  • совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
  • истичение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответсвенности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Обстоятельства, смягчающие ответственность

Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
  • в силу материальной, служебной или иной зависимости;

В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена.

Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.

Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплателыцику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.

Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

  • противоправного поведения;
  • вреда (ущерба);
  • причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
  • вины нарушителя установленных правил поведения.

Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).

Уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения

Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена также в 22 главе Уголовного кодекса — «Преступления в сфере экономики».

Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. В результате этих изменений произошел вывод из уголовной сферы части норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов.

Четыре статьи Уголовного кодекса, устанавливают уголовную ответственность за налоговые преступления (статьи 198, 199, 199.1, 199.2).

Субъектом, т. е. лицом привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.

К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов:

  1. Уклонение от уплаты налогов и сборов;
  2. Неисполнение обязанностей налогового агента;
  3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Согласно ст. 198 УК РФ, уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

  • штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
  • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
  • либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

  • штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
  • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
  • либо лишением свободы на срок до трех лет.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

Статья 199 УК РФ также рассматривает уклонение от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, но касаемо организаций. Такое деяние, совершенное в крупном размере, наказывается:

  • штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
  • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
  • либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное:

  • группой лиц по предварительному сговору;
  • в особо крупном размере наказывается:
    • штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей
    • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет
    • либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.1. устанавливает ответственность налогового агента за неисполнение им в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет.

Такое правонарушение, совершенное в крупном размере, наказывается:

  • штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
  • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
  • либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

  • штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
  • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
  • либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

И для 199, и для 199.1 УК РФ статьи:

  • крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6000000 рублей;
  • особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30000000 рублей;

Согласно ст. 199.2 УК РФ, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, наказывается:

  • штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
  • или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
  • либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Факт неуплаты налогов в размерах менее крупного, даже при полном формальном наличии состава уголовного преступления, преступлением не является. Согласно п. 2 ст. 14 УК РФ, не является преступлением действие, либо бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Однако, поскольку за неуплату налогов, кроме уголовной предусмотрена ответственность по налоговому законодательству и Административному кодексу, отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления не означает, что налоги и штрафы платить не придется. Уплата начисленных налогов и кроме того штрафов и пени в любом случае обязательна, но в рассматриваемой ситуации без привлечения к уголовной ответственности.