Ндс на аренду при усн

Автор: | 25.07.2019

Необходимо ли организации на УСН сдавать декларацию по НДС при аренде земли у исполнительного комитета?

Здравствуйте!
да, нужно.
Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав. В том числе, при взимании платежей в бюджеты за право пользования природными ресурсами.

В соответствии со статьей 9 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ земля относится к природным ресурсам.

Являясь налоговым агентом, организация – арендатор представляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС. Однако, учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождена от налогообложения НДС, налоговые агенты по данной операции заполняют раздел 7 декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

в 7 разделе указываете сумму арендной платы

Субаренда при УСН

Вопрос-ответ по теме

Предприятие «Арендодатель» сдает землю и строение в аренду с НДС предприятию «СубАрендодателю» — упрощенцу, это предприятие сдает предпринимателю без НДС. Вправе ли это делать СубАрендодатель?

Статья 615 Гражданского кодекса РФ говорит о том, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем). В этом случае ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

При этом Гражданский кодекс РФ не определяет, в какой форме должно быть выражено согласие арендодателя на сдачу имущества в субаренду. Зачастую условие о возможности субаренды включают в договор аренды.

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Соответственно, условие о том, что суабрендатор может и далее сдавать помещение в субаренду, может быть оговорено в договоре между арендатором и субарендатором, либо в дополнительном соглашении.

И если субарендатор применяет УСН, он может сдавать помещение в аренду без НДС. Главное, чтобы свои собственные обязательства по договору он выполнял так, положено. Те есть, если арендатор является плательщиком НДС и выставляет субарендатору счета с этим налогом, тот должен их оплачивать с НДС. А получает ли он от ИП НДС или нет – это зависит от его системы налогообложения и на расчеты с арендатором не влияет.

Таким образом, субарендатор может сдавать помещение далее в субаренду без НДС, поскольку применяет УСН. Законодательных ограничений на такие действия не установлено. Другой вопрос, что если под всеми эти действиями – цепочками субаренды скрывается уход от налогов, то их могут доначислить по решению суда, если налоговики увидят сговор и получение необоснованной выгоды, и смогут это доказать.

Например: схема с использованием «упрощенцев» может выглядеть следующим образом (Определении Высшего арбитражного суда РФ от 11.07.2013 N ВАС-8732/13 по делу N А82-4455/2012).

Общество заключило договоры аренды с индивидуальными предпринимателями, применявшими УСНО, по цене 180 руб. за 1 кв. м. Они, в свою очередь, заключили договоры аренды с контрагентами уже по цене от 1400 до 1700 руб. за 1 кв. м.

Исследовав указанные договоры, а также характер взаимоотношений общества и его контрагентов, суды также установили:

— договоры аренды и субаренды были заключены одновременно;

— субарендная плата многократно превышала размер арендной платы;

— данные индивидуальные предприниматели являются взаимозависимыми лицами по отношению к обществу;

— такие индивидуальные предприниматели находились на УСНО с объектом налогообложения «доходы»;

— не совпадают даты заключенных договоров и актов приема-передачи нежилых помещений;

— субарендаторы никогда не встречались с лицами, сдавшими им имущество в субаренду, — индивидуальными предпринимателями (все вопросы решались через общество);

— расчетные счета у общества и индивидуальных предпринимателей открыты в одном банке;

— денежные средства с расчетных счетов индивидуальных предпринимателей перечислялись на расчетный счет общества за аренду, а также снимались в виде наличных денег по чекам бухгалтером общества С.;

— в дальнейшем данные денежные средства поступали на счета учредителей общества, либо на счета взаимозависимых лиц, либо на счета других организаций, учредители которых являлись также учредителями общества, или поступали в кассу общества наличными в качестве заемных средств от учредителей (учредители общества систематически вносили денежные средства в виде беспроцентных займов в сроки, совпадающие с датами либо близкие к датам снятия с расчетных счетов индивидуальных предпринимателей).

Вывод судей. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что реальный доход по договорам субаренды получало общество, а предприниматели-арендаторы являлись дополнительным звеном, не имевшим отношения к фактической деятельности по передаче помещений в аренду. Фактически общество искусственно занижало налоговую базу в целях получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с уменьшением объема выручки от сдачи помещений в аренду и, соответственно, налоговой базы для исчисления налога на прибыль и НДС, поскольку передавало в аренду недвижимое имущество взаимозависимым лицам, применявшим специальные налоговые режимы, по цене значительно ниже той, по которой последние сдавали в субаренду полученные в аренду площади.

НДС при аренде муниципального имущества

Добрый день! Организация арендует муниципальное имущество. В договоре прописана сумма арендной платы и «арендатор самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в установленном законом порядке». Организация находится на УСН, т.е не является плательщиком НДС. Главный бухгалтер посчитала, что НДС перечислять в бюджет и соответственно сдавать декларации не обязательно. Главный бухгалтер уволилась, вновь пришедший бухгалтер считает, что НДС перечислять в бюджет обязаны. Как более безболезненно выйти из данной ситуации. И последовательность действий опишите (сдача деклараций, уплата НДС и пени и т.д.).

Ответы юристов (3)

Даже если Вы применяете режим УСН в случае, если Вы арендуете муниципальное имущество, Вы становитесь налоговым агентом по НДС, т.е. Вы перечисляете НДС в бюджет за своего арендатора и обязаны подать декларацию по НДС в налоговую инспекцию в электронном виде по месту своего учета с заполненным разделом 2 » Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Есть вопрос к юристу?

Данное условие соблюдается, если арендодатели являются органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Если же арендодатель- муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, то налогоплательщиками НДС являются эти предприятия исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляют указанные организации

Здравствуйте, Ольга! Как вам пояснил коллега, в данном случае налогоплательщик, применяющий УСН, обязан уплачивать НДС как налоговый агент, т. е. платить его за другое лицо. Согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ:

3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Сроки сдачи налоговой декларации по НДС и уплаты в бюджет суммы налога общие, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал). Пеня будет начисляться в случае просрочки уплаты НДС.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

НДС при аренде муниципального имущества

Вопрос-ответ по теме

Я работаю бухгалтером в управляющей компании ООО (усн доход-расход 15%), но т.к я ранее работала в бюджете, то не имею понятия, как отчитываться по НДС (у нас в аренде муниципальное имущество). Из данных у меня есть только платежные поручения о перечислении арендной платы (без ндс) за 1 квартал 2015 года на сумму 48083,46 руб. НДС за 1 квартал не перечислялся, декларация ни за 1, ни за 2 квартал не сдавалась. Я только устроилась и не понимаю, что я должна делать. Объясните пожалуйста!

Прежде всего, вам нужно найти договор аренды на муниципальное имущество, так как от этого зависят ваши дальнейшие действия.

Первым делом, выясните, у кого вы арендуете муниципальное имущество. Так, если ваша организация арендует муниципальное имущество у МУПа или учреждения, то обязанности налогового агента вам выполнять не нужно. Так как МУП или учреждение сами должны будут платить НДС с арендной платы (Письмо Минфина от 23.07.2012 № 03-07-15/87).

Если же ваша компания арендует имущество у органа власти, например, у комитета по управлению имуществом, вы становитесь налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае нужно удерживать НДС при перечислении арендной платы, перечислять его в бюджет, а также сдавать налоговые декларации по НДС.

Расскажем, как это делать.

  1. Определите сумму НДС с арендной платы

Порядок исчисления НДС зависит от того, что указано в вашем договоре:

— если сумма НДС в договоре не выделена и сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18%. Органу власти арендную плату вы перечисляете в сумме, указанной в договоре, а НДС уплачиваете в бюджет.

— если сумма НДС не выделена и сказано, что налог включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18/118. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС, а НДС уплачивается в бюджет.

— если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в бюджет в сумме, которая указана в договоре. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.

Если вам известна сумма перечисленной арендной платы без НДС, то вы можете посчитать с нее НДС, умножив эту величину на 18%. То есть, получите 8655,02 руб. (48 083,46 руб. х 18%). Но на всякий случай еще раз проверьте, какая формулировка в договоре. Возможно, ваши предшественники неправильно перечисляли арендную плату.

  1. На сумму арендной платы выставите счет-фактуру с НДС как налоговый агент и зарегистрируйте его в книге продаж (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected]). В качестве продавца укажите арендодателя (комитет по управлению имуществом), а в качестве покупателя – свою организацию.
  2. НДС с арендной платы следует перечислять в бюджет по 1/3 от удержанной суммы налога не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (п.1 ст. 174 НК РФ и письмо ФНС от 13.09.2011 N ЕД-4-3/[email protected]).

Однако если в вашем случае арендная плата перечислена в I квартале 2015 года, а НДС еще не уплачивали, то всю сумму налога следует перечислить в бюджет как можно скорее. Так как за несвоевременную уплату взимаются пени (ст. 75 НК РФ).

  1. Заполните и сдайте декларацию по НДС за те периоды, когда перечисляли арендную плату за муниципальное имущество.

Если ваша компания перечисляла арендную плату за муниципальное имущество только во I квартале, значит, декларацию по НДС нужно сдавать лишь за этот период. Обязанности налогового агента по НДС возникают при перечислении арендной платы за муниципальное имущество, арендуемое у муниципального органа (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Если во II и III кварталах 2015 года вы не перечисляли арендную плату, значит, обязанностей налогового агента у вас не возникало. Перечислять налог в бюджет за счет собственных средств налоговый агент не вправе. Если перечисляли, то составлять счета-фактуры, платить НДС и подавать декларации нужно и за эти кварталы.

Декларацию по НДС за I квартал нужно было подать не позднее 27 апреля (п. 5 ст. 174 НК РФ). Так как ваша компания этого не делала, то за опоздание с декларацией с вас возьмут штраф в размере 5% от суммы НДС, но не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Теперь о том, как заполнить и сдать декларацию. Если ваша компания в I квартале не выставляла счета-фактуры в качестве посредника, то можно подать декларацию по НДС как в бумажном, так и в электронном виде по своему выбору. Если выставляла, то декларация подается только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма и порядок заполнения (далее — Порядок) декларации по НДС утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Налоговые агенты сдают в декларации по НДС титульный лист, раздел 1 с прочерками, раздел 2 и раздел 9 (п. 3 и 47 Порядка).

Раздел 2 составляется отдельно по каждому лицу, за которого вы перечисляли НДС в качестве налогового агента (п. 36 Порядка). То есть на каждого арендодателя заполняется отдельная страница. Если у вас только один арендодатель, страница в разделе 2 будет одна.

Заполнение раздела 2.

Строку 010 вам заполнять не нужно. В строке 020 укажите название арендодателя, то есть Комитет имущества, в строке 030 будет его ИНН.

В строке 040 запишите КБК 18210301000011000110.

В строке 050 – код ОКТМО, по которому вы уплачиваете НДС.

В строке 060 – сумма налога, которую вы должны перечислить за II квартал с уплаченной за имущество арендной платы.

В строке 070 запишите код операции по сдаче в аренду государственного или муниципального имущества – 1011703

В строках 080 – 100 поставьте прочерки.

В раздел 9 вы внесете сведения по всем счетам-фактурам, которые вы выставили как налоговый агент (п. 47.3 — 47.5 Порядка). По каждому счету-фактуре заполните отдельную страницу. А на последней странице подсчитайте итоговые суммы по всем счетам-фактурам на арендную плату, выставленных вами за квартал.

  1. Если ваша компания применяет УСН с объектом доходы минус расходы, то НДС, перечисленный с арендной платы, вы можете учесть в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но лишь в том случае, если саму арендную плату без НДС вы отражаете в расходах при УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  1. В бухгалтерском учете операции по удержанию и перечислению НДС отражаются такими проводками:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 76

— отражена арендная плата без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— отражен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— перечислена арендная плата за минусом НДС;

НДС при аренде государственного имущества плательщиком УСН

Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от уплаты большинства налогов и платежей, в том числе НДС. Соответственно, такие субъекты не подают и декларацию по этому налогу. Однако есть исключения, то есть ситуации, когда перечислить НДС и подать отчетность в органы ФНС организациям на УСН все же придется. Например, в случае налогового агентства при аренде государственного имущества. Именно об этой ситуации, которая является достаточно распространенной, поговорим далее.

Когда при аренде госимущества возникает налоговое агентство по НДС

Статья 24 Налогового кодекса России определяет налогового агента как лицо, которое удерживает и перечисляет в бюджет налог из доходов другого лица. Именно такой порядок уплаты НДС установлен в случае аренды федерального и муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации.

При этом важно понимать, что компания является налоговым агентом, если заключила договор аренды непосредственно с государственным или муниципальным органом.

Если арендодателем выступает бюджетное учреждение, ГУП либо МУП, то обязанностей налогового агента по НДС у арендатора не возникает — указанные организации сами являются плательщиками НДС. При аренде у казенных предприятий налогового агентства также не возникнет, поскольку на основании подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ НДС они не платят.

По поводу земельных участков мнения специалистов расходятся:

  • Одни считают, что раз сдача государством в аренду природных ресурсов, к которым относятся земельные участки, не облагается НДС (подпункт 17 пункта 2 ст.149 НК РФ), то и обязанностей налогового агента у арендатора не возникает.
  • Другие настаивают на том, что сдавать отчетность арендующая компания все-таки должна.
  • Официальная же точка зрения Налоговой службы по этому вопросу отсутствует.

Как рассчитать сумму налога

Для расчета НДС обратимся к пункту договора аренды, в котором прописана сумма, подлежащая уплате арендатором. Тут есть 2 варианта: НДС может быть выделен либо не выделен в составе платы за аренду.

В первом случае сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118. Исчисленный налог перечисляется в бюджет, а арендодатель получает сумму, указанную в договоре, за минусом НДС. В случаях же, когда налог не входит в сумму арендной платы либо вообще не упоминается в договоре, налоговому агенту придется уплатить его из собственных средств. При этом НДС рассчитывается по ставке 18% от стоимости аренды, указанной в договоре. То есть фактически для арендатора стоимость аренды увеличивается на сумму исчисленного налога.

Документальное оформление

Когда налоговый агент исчисляет сумму НДС с аренды госимущества, он должен выставить счет-фактуру. Сделать это лучше в срок, установленный для плательщиков НДС, то есть в течение пяти календарных дней — таковы рекомендации ФНС.

Правила заполнения счета-фактуры утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. В нашем случае счет-фактура составляется в одном экземпляре, в качестве продавца указывается арендодатель, а подписывать документ должна компания, которая осуществляет обязанности налогового агента, то есть арендатор. Счет-фактуру необходимо зафиксировать в Книге продаж в том квартале, в котором возникла обязанность налогового агента. При этом в соответствии с Приложением к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/[email protected], операции следует присвоить код 06.

Уплата налога

Сумма налога, подлежащего уплате за истекший период, перечисляется в бюджет тремя равными частями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Важный момент: в платежном документе необходимо правильно указать статус плательщика. В данном случае компании и индивидуальные предприниматели должны выбрать код 02 — налоговый агент .

Если компания применяет УСН, объектом которой являются доходы минус расходы, то сумма уплаченного НДС отражается в качестве затрат в Книге доходов и расходов. Запись об операции следует сделать в том периоде, когда налог был перечислен в бюджет.

Отчетность налогового агента по НДС

Организации, которые не являются плательщиками НДС, а подают отчетность в качестве налогового агента, заполняют в декларации лишь разделы 2 и 9. В следующей таблице мы привели данные, которые необходимо указать в разделе 2: