Дарение учредителем имущества

Автор: | 08.08.2019

Дарение учредителем имущества

Налогообложение имущества, полученного безвозмездно от учредителя

На практике у учредителя/участника нередко возникает необходимость профинансировать деятельность созданного предприятия. Это может быть вызвано различными причинами: временными затруднениями в бизнесе, расширением производства, реструктуризацией и т.д. НК РФ предусматривает возможность безвозмездной передачи имущества от учредителя/участника к созданной им организации и, наоборот, от созданной организации — учредителю. Однако при безвозмездной передаче имущества нельзя не учитывать положения гражданского законодательства, непосредственно регулирующие хозяйственные отношения по передаче имущества.

Согласно части первой ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Финансовая помощь от учредителя по своей сути представляет собой отношения между учредителем и учрежденным им юридическим лицом по передаче в собственность имущества (денег, вещей, ценных бумаг, имущественных прав и т.п.) от первого к последнему без какого-либо встречного предоставления. Следовательно, такая финансовая помощь учредителя будет признаваться дарением вне зависимости от ее названия, вида передаваемого имущества (в том числе имущественных прав) и состава участников сделки (физические или юридические лица, коммерческие или некоммерческие организации). Состав участников сделки может повлиять лишь на применение последствий недействительности ничтожной сделки в силу ст. 168 ГК РФ как не соответствующей требованиям закона. На основании п. 4 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ в отношениях между коммерческими организациями. По требованию любого заинтересованного лица или по собственной инициативе суд к такой сделке может применить последствия в виде реституции, т.е. обязать одаряемого возвратить дарителю предмет договора дарения, а в случае невозможности возвратить предмет договора в натуре — возместить стоимость предмета в деньгах.

Исходя из положений части первой ст. 53 АПК РФ в случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы вправе обратиться с исками или заявлениями в арбитражный суд в защиту публичных интересов. Право предъявления иска о признании недействительными сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок предоставлено налоговым органам на основании положений абзаца третьего п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. N 943–1 (в ред. от 29.06.04 г. N 58-ФЗ) “О налоговых органах Российской Федерации“.

КС РФ в определении от 25.07.01 г. N 138-О “По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 г. N 24-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ указал, что в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступления налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено п. 11 ст. 7 Закона N 943–1. ВАС РФ также подтвердил указанную правовую позицию (см. постановление президиума ВАС РФ от 15.03.05 г. N 13885/04), указав при этом, что полномочия налоговых органов в сфере признания сделок недействительными должны реализовываться постольку, поскольку это необходимо для выполнения возложенных на них задач.

Таким образом, обратиться в суд о применении последствий ничтожной сделки могут сами стороны сделки, налоговые органы, иные заинтересованные лица (например, учредители сторон сделки), а также данные последствия может применить суд по собственной инициативе (часть вторая ст. 166 ГК РФ). Согласно части первой ст. 181 ГК РФ иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение трех лет со дня, когда началось ее исполнение.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде имущества (за исключением имущественных прав, п. 2 ст. 38 НК РФ), полученного российской организаций безвозмездно от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Причем нормой не установлено основание передачи, наличие которого влияет на применение указанной льготы.

Арбитражные суды неоднократно указывали на то, что признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов. Арбитражные суды допускают обращение налоговых органов в суд о признании сделки недействительной (применении последствий ничтожной сделки), только если такое признание повлияет на налоговые отношения (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.03 г. N А66–7393–02, ФАС Московского округа от 9.06.03 г. N КА-А41/4603–03, от 14.01.02 г. N КА-А40/8052–01).

Следовательно, вне зависимости от того, будет ли сделка считаться недействительной, если принимающая дар сторона отвечает критериям, установленным п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, у нее не возникнет налогооблагаемого дохода по данной сделке. В противном случае организация даже при наличии действующего договора дарения обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по этой операции.

В отношении безвозмездной передачи имущественных прав необходимо иметь в виду то, что на основании п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не отнесены к имуществу в отличие от гражданско-правовой трактовки этого понятия, изложенного в ст. 128 ГК РФ. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрена льгота только для безвозмездной передачи имущества. Следовательно, сделки по безвозмездной передаче имущественных прав от учредителя к учрежденному лицу подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав и т.п., в том числе на безвозмездной основе. Поэтому передача имущества (за исключением денежных средств) по договору дарения является по общему правилу объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Договор дарения подтверждает лишь установление имущественных отношений между его сторонами, а не фактическую передачу имущества, поэтому и не является единственным документальным основанием для учета полученного от учредителя имущества. Факт передачи имущества должен быть подтвержден актом приема-передачи имущества, составленным с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, который в совокупности с договором дарения и будет являться основанием для оприходования безвозмездно полученного имущества. Первичным учетным документом для оприходования денежных средств служат платежные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.).

Помощь учредителя

В связи с финансовым кризисом у многих предприятий ощущается недостаток собственных средств. Обычно в таких случаях используются привлеченные средства. Но кредиты нынче дороги. В данной ситуации помочь могут учредители организации. О том, как лучше оформить такую помощь и с какими проблемами при этом можно столкнуться, мы расскажем в статье.

Учредитель может передать организации деньги, имущество или имущественные права. Причем сделать это он может как на возвратной, так и безвозвратной основе (в этой статье мы не рассматриваем оказание помощи посредством увеличения вкладов учредителей в уставный капитал).

Учредитель – физическое лицо дарит деньги.

Наиболее широкими возможностями оказания помощи организации обладает учредитель, являющийся физическим лицом, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%.

Самым выгодным для организации способом оказания помощи в этом случае будет безвозмездная передача таким учредителем денежных средств по договору дарения.

Дело в том, что имущество (в том числе денежные средства), безвозмездно полученное российской организацией от физического лица, если уставный капитал этой организации более чем на 50% состоит из вклада данного физического лица, не признается доходом для целей налогообложения прибыли. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, полученные от учредителя денежные средства организация не включает в состав налогооблагаемых доходов и может сразу тратить их по своему усмотрению.

Более того, затраты, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны). Это подтверждает Минфин России в письме от 23.01.2008 № 03-03-05/2. По мнению финансистов, в целях налогообложения прибыли безвозмездное получение денежных средств от учредителя и их дальнейшее расходование на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие самостоятельное регулирование соответствующими статьями главы 25 НК РФ. После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

Ранее Минфин занимал противоположную позицию, считая, что расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 27.03.2007 № 03-03-06/1/173).

Следует отметить, что все эти правила распространяются и на организации, применяющие специальные режимы налогообложения (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 346.4 НК РФ).

Физическое лицо, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%, может безвозмездно передать ей имущество. В этом случае организация также не будет включать его стоимость в состав налогооблагаемых доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если полученное имущество относится к амортизируемому, организация вправе будет начислять по нему амортизацию и учитывать ее в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674). Из п. 8 ст. 250 НК РФ следует, что первоначальная стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества определяется исходя из рыночных цен на такое имущество, но не ниже его остаточной стоимости. Поскольку имущество получено от учредителя – физического лица, рассчитать остаточную стоимость невозможно. Поэтому нужно принять его к налоговому учету по рыночной стоимости.

По мнению Минфина, если учредитель безвозмездно передаст организации материалы, при их дальнейшем использовании организация не сможет учесть их в составе расходов при исчислении налога на прибыль (письмо от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674).

Таким образом, оказание помощи путем передачи материалов менее выгодно для организации.

Не имеет смысла передавать организации в качестве помощи товары, поскольку при их перепродаже до истечения одного года с момента получения организация должна будет признать в составе налогооблагаемых доходов не только выручку, полученную при перепродаже товаров, но и рыночную стоимость этих товаров (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если физическое лицо, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%, передает имущество лишь во временное пользование (по договору ссуды), право собственности на это имущество не переходит к организации. Поэтому в данном случае организация получает не имущество, а имущественные права (право пользования имуществом).

В налоговом законодательстве имущественные права не признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). Следовательно, организация не сможет воспользоваться положениями подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и у нее возникнет внереализационный доход, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/568; от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359).

Этот вывод подтверждается п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, согласно которому внереализационный доход, определяемый по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ, возникает не только при получении имущественных прав, представляющих собой требования к третьим лицам, но и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Иными словами, получение имущества от учредителя во временное пользование совершенно не выгодно организации.

Если доля физического лица в уставном капитале организации составляет 50% и менее, вышеперечисленные способы оказания помощи не очень выгодны организации. Ведь в случае безвозмездного получения от него денег или имущества организация должна будет уплатить налог на прибыль с полученной денежной суммы или рыночной стоимости полученного имущества.

В данном случае целесообразно предоставить организации беспроцентный заем. К этому способу может прибегнуть и учредитель, являющийся физическом лицом и владеющий более 50% в уставном капитале, если он не хочет дарить организации деньги или имущество. При этом ни у организации, ни у учредителя не возникает налогооблагаемых доходов.

В то же время налоговые органы иногда пытаются квалифицировать предоставление беспроцентного займа как безвозмездное оказание услуг. Логика такова. Организация, получившая такой заем, имеет внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, определяемый в размере суммы процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России в период пользования заемными денежными средствами.

Рассматривая одно из подобных дел, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31 указал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не может расцениваться как правоотношения по оказанию услуг, а денежные средства, полученные по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные. Суд также отметил, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ. Но глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.

К аналогичному выводу пришел Минфин в письме от 17.03.2009 № 03-03-06/1/153, указав, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку главой 25 НК РФ не установлен порядок ее определения и оценки.

Учредитель – юридическое лицо

Учредитель – юридическое лицо, так же как и учредитель – физическое лицо, может оказывать помощь организации путем передачи ей денежных средств, имущества и имущественных прав.

Если учредитель – юридическое лицо безвозмездно передает организации имущество и право собственности на это имущество переходит к организации, у него такая передача будет считаться реализацией и сопровождаться начислением НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При безвозмездной передаче имущества во временное пользование учредитель должен исключить его из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ). Учредитель – юридическое лицо не сможет начислять по такому имуществу амортизацию и учитывать ее при расчете налога на прибыль. Кроме того, как указывалось выше, при безвозмездной передаче имущества во временное пользование у получающей его организации возникает внереализационный доход, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Если учредитель – юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, безвозмездно передает организации денежные средства, существует риск признания такой сделки недействительной.

Дело в том, что гражданское законодательство запрещает дарение между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ). В то же время налоговое законодательство допускает безвозмездную передачу денежных средств организации от учредителя, являющегося юридическим лицом, доля которого в уставном капитале организации превышает 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). У организации такие денежные средства не облагаются налогом на прибыль, и она может тратить их по своему усмотрению, не дожидаясь истечения одного года с момента их получения.

Минфин России в письме от 09.11.2006 № 03-03-04/1/736, не упоминая ст. 575 ГК РФ, разъяснил, что денежные средства от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет более 50%, не являются доходом для получающей компании.

В арбитражной практике встречаются различные точки зрения. В ряде случаев суды считают, что применять подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно независимо от положений ст. 575 ГК РФ, запрещающих дарение между коммерческими организациями. В качестве примера см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 № А56-4986/2005; Поволжского округа от 06.12.2007 № А65-5602/2007-СА1-7; Московского округа от 19.12.2005 № КА-А41/12334-05, от 15.06.2006 № КА-А41/5286-06, от 22.02.2006 № КА-А40/427-06). Однако другие суды делают выводы о том, что применение положений подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно только при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2005, от 18.11.2005 № КА-А40/11321-05).

Итак, если помощь оказывает учредитель – коммерческая организация или физическое лицо, владеющее долей в уставном капитале организации 50% и менее, наиболее оптимальным вариантом будет предоставление организации беспроцентного займа денежными средствами.

Если помощь оказывает учредитель (физическое лицо или некоммерческая организация), доля которого в уставном капитале организации превышает 50%, наиболее оптимальным вариантом будет предоставление денежных средств по договору дарения.

Как оформить дарение оргтехники от единственного учредителя в 1С?

Здравствуйте.
Единственный учредитель подарил организации, в которой является единственным учредителем ноутбук и принтер. Как правильно это все отразить в 1с.

1С:Предприятие 8.3 (8.3.5.1383)
Конфигурация: Бухгалтерия предприятия (базовая), редакция 3.0 (3.0.37.35)

1. Операции введенные вручную:
Дт10.09Кт98.02 ноутбук
Дт10.09Кт98.02 принтер

распечатываем бух справку

2. Операции введенные вручную:
Дт98.02Кт91.01 — ноутбук
Дт98.02Кт91.01 — принтер

При этом в аналитике «Прочие доходы и расходы» создаем «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемые налогом», и снимаем галочку «Учитывать в НУ» (т.к. у дарителя 100% доля участия)

распечатываем бух. справку

Прошу поправить, если что-то не так, а также подкорректировать наименования, содержание операций.

Допускается ли передача принадлежащего ООО имущества в виде договора дарения своему учредителю?

ООО с единственным учредителем -папа. Руководитель (генеральный директор его сын) хочет передать принадлежащее ООО имущество -здание магазина в виде договора дарения своему учредителю как физическому лицу. Земля под этим зданием магазина принадлежит этому же учредителю как физ.лицу. Вопрос: Допускается ли передача принадлежащего ООО имущества в виде договора дарения своему учредителю как физическому лицу, какие налоговые последствия.

Уточнение клиента

Если допускается, подскажите пожалуйста документальное оформления процедуры дарения( нужно ли решение единственного учредителя, либо просто договор дарения).Как зарегистрировать в Росс реестре.

17 Марта 2017, 12:47

Ответы юристов (3)

Да, допускается. Физлицо уплатит НДФЛ со стоимости полученного имущества.

Уточнение клиента

Благодарю за ответ. Но есть еще вопросы, а как все это документально оформить, нужно ли решение этого учредителя или просто договор дарения. И можно ли стоимостью этого имущества указать остаточною стоимость по данным бух.учета. За ранее большое спасибо.

17 Марта 2017, 12:40

Есть вопрос к юристу?

Разумеется, решение учредителя и договор дарения. Желательно сделать рыночную оценку имущества (чтобы налоговая не предъявляла претензий, так как сделка между взаимозависимыми лицами).

Уточнение клиента

Может ли рег.палата отказать в регистрации права собственности по договору дарения так как в ней присутствуют признаки заинтересованности лиц.

17 Марта 2017, 12:57

Уточнение клиента

спасибо, очень вам благодарна.

17 Марта 2017, 13:02

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Может ли Фонд подарить имущество своему учредителю?

Здравствуйте! Может ли Фонд по решению Правления Фонда подарить свое имущество Учредителю на основании договора дарения?

И вообще может ли Фонд дарить кому-либо свое имущество?

Будем очень благодарны за ответ!

Ответы юристов (1)

Юлия, добрый день! Существуют различные виды запретов на безвозмездную передачу имущества, которые установлены ст. 575 ГК РФ.

ГК РФ Статья 123.17. Основные положения о фонде
1. Фондом в целях настоящего Кодекса признается унитарнаянекоммерческая организация, не имеющая членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая благотворительные, культурные, образовательные или иные социальные, общественно полезные цели.

Однако, поскольку вышеуказанной статьей не запрещено дарение между некоммерческой организацией и физическим лицом — учредителем, то безвозмездно передать имущество такая НКО вправе.

Уточнение клиента

Спасибо за ответ! Подскажите, а если учредителем является Администрация района?

16 Марта 2017, 11:53

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.